دانلود مقاله مقتضیات جدید گزارش مالی جهت برخورداری از مزایای پس از اشتغال تا مستمری بازنشستگی

کمیته استانداردهای حسابداری دولتی ( GASB ) اخیرا دو استاندارد جدید حسابداری را صادرکرده است که به نحوی تمام کارفرمایان دولتی از جمله سازمان ها و مؤسسات آموزش محلی را تحت تأثیر قرار می دهد و آنها را مؤظف می سازد تا هزینه ها و تعهدات خویش را پیرامون مزایای پس از اشتغال بجز حقوق مستمری را محاسبه و آن را گزارش کنند ( OPEB‌) .

GASB 45‌ شامل حسابرسی وگزارش مالی کارفرمایان جهت برخورداری از مزایای پس از اشتغال بجز حقوق مستمری است و GASB 43 گزارش مالی جهت برخورداری واحدها و بخش های از خدمات و مزایای پس از اشتغال است .

این دو استاندارد جدید به مدت 3 سال اعتبار خواهد داشت که برای نخستین بار در بزرگترین LEA ( سازمان ها و مؤسسات آموزش محلی ) به مرحله اجراگذاشته شد .

این مقاله به بررسی مفاد کلیدی و اساسی این دو استاندارد و پیامدهای اجرایی آن توسط LEA پرداخته است و بر مفاهیم ضمنی جهت اجرای برنامه های طبقه بندی شده در سطح کشور و دولت فدرال و تغییرات موجود جهت حسابرسی OPEB در ساختار استاندارد شده که حسابداری تأکید دارد.

توجه داشته باشید که برخی دستورالعمل ها و مشاوره های موجود در این مقاله ممکن است قبلا از داده ها و اطلاعاتی استفاده کرده باشد که LEA‌ را ملزم به اجرای استانداردهای جدید حسابداری کرده است .

مؤسسه آموزشی کالیفرنیا ( CDE ) تحقیقات گسترده ای را پیرامون دو استاندارد جدید GASB43 , GASB 45 انجام داده است و با مؤسسه آموزشی آمریکا ( ED ) به طور جامع مشورت کرده است تا بتواند برداشت و استنباط کاملی پیرامون مفاهیم ضمنی این دو استاندارد جدید که توسط LEA اجرا می شود بدست آورد .

از آنجا که در این مقاله مطرح کردن تمامی تفاوت های موجود بین این دو استاندارد غیر ممکن است، لذا مشاوره بیشتر می توانید با وب سایت ما بر این آدرس ، تماس فرمایید .

( www.

Cde.

Ca.

Gav/ fg/ ac .

) برای درک بهتر مفاهیم بحث شده در این مقاله، در پیوست A، واژه نامه ای از اصطلاحات مهم ارائه شده است .

اگرچه توصیه و پیشنهاد CDE این است که برای درک کامل و عمیق استانداردهای جدید ، LEA می بایستی این دو استاندارد را به طورکامل و از تمام جهات بررسی کند.

گزارش این دو استاندارد به همراه خلاصه آنها به زبان ساده و راهنمای اجرای آن در شبکه وب سایت www.

Gasb .

org‌ در دسترس است .

بررسی و کاربرد دو استاندارد GASB45 , GASB 43 : GASB 45 برای کارفرمایان دولتی استانداردهایی را در نظر می گیرد که به کمک آن می بایستی هزینه ها و تعهدات خویش را پیرامون برخورداری از مزایای پس از اشتغال تا حقوق مستمری محاسبه وگزارش کنند .

عبارات ‹‹ مزایای پس از اشتغال ›› اشاره به مزایای دریافتی در طول اشتغال و پس از پایان یافتن دوره اشتغال دارد.

کامل ترین نمونه مزایای پس از اشتغال ، برخورداری از مزایای بهداشتی و سلامتی حتی در دوران بازنشستگی است .

GASB43 برای واحدهای طراحی OPEB استانداردهای مشابه را در نظر گرفته است .

تفاوت بین این دو موضوع که کارفرمایی OPEB و طرح OPEB را ارائه می کند مشابه تفاوت در اراضی دادن مزایای بازنشستگی توسط کارفرما و مؤسسه ای است که طرح بازنشستگی را اجرا می کند.

استانداردهای جدید نیاز به تغییر دادن نحوه سرمایه گذاری و تأمین بودجه طرح های OPEB ندارند .

با این حال GASB 45 کارفرمایان را ملزم می سازد تا بر مبنای سیستم حسابداری تعهدی، صورتحساب های مالی خود، هزینه سالیانه محاسبه شده OPEB جهت تفاوت قائل شدن بین هزینه سالیانه OPEB و مقدار مورد نیاز جهت تأمین بودجه و سرمایه گذاری لازم را شناسایی و برآورد کنند .

همچنین این دو استاندارد به دست آوردن اطلاعات بیشتر ومکمل پیرامون وضعیت بودجه طرح O PEB و پیشرفت کارفرمایان جهت سرمایه گذاری در این طرح را ملزم و ملزم تر می سازد .

GASB 45 برای هرکارفرمای دولتی استفاده می شود که ارائه گر طرح OPEB باشد.

بدون توجه به این مسأله که چگونه بودجه و سرمایه لازم جهت انجام و اجرای این طرح تأمین می شود .

( حتی اگر طرح ارائه شده OPEB برای یک دوره محدود مثلا تأمین 65 سالگی باشد ) .

همچنین حتی اگر طرح ارائه شده OPEB جهت برخورداری از مزایای بهداشتی و درمانی باشد که بتوان آن را از طریق طرح بازنشستگی اجرا کرد .

GASB 45 همچنان استفاده خواهد شد .

برای مثال بخش بهداشتی و درمانی Cal PERS دارای بخش OPEB است که استاندارد GASB 45 در این قسمت کارآیی بسیار دارد.

حتی اگر طرح ارائه شده OPEB برای آن دسته اند بازنشستگانی باشد که علاوه بر پرداخت حق بیمه خویش ، مبلغی نیز جهت برخوردار شدن از مزایای دیگر می پردازند استاندارد GASB 45 قابل استفاده می باشد .

مقدار سوبسیر و یارانه شده می بایستی به عنوان طرح OPEB گزارش و محاسبه شود .

بنابراین هر سازمان و مؤسسه آموزش محلی که ارائه گر طرح OPEB‌است از استاندارد CASB 45 استفاده خواهد کرد .

اما تنها مؤسسات ایجاد شده مربوط به طرح OPEB ، استاندارد GASB 43 را به کار خواهند گرفت .

بنابراین اگر طرح OPEB مؤسسات و سازمان های آموزش محلی توسط یک سازمان یا مؤسسه جداگانه اجرا نشود ، آنگاه هیچ صورتحساب مالی جداگانه ای وجود نخواهد داشت که در آن از استاندارد GASB 43 استفاده شود .

چرا استاندارد GASB 45‌ صادر شد ؟

مزایای پس از اشتغال چون حقوق بازنشستگی و طرح OPEB بخشی از کارهایی است که کارفرمایان برای جلب توجه و نگاه داشتن کارکنان شایسته و با لیاقت خویش انجام می دهند .

از دیدگاه سیستم حسابداری تعهدی، در طول دوره ای که از این مزایا کارکنان بهره مند می شوند می بایستی هزینه های طرح OPEB مشخص شوند .نه اینکه در طول مدت زمانی که این مزایاها می بایستی در اختیار کارکنان قرارگیرد یا به عبارت دیگر پس از پایان دوره اشتغال آنها .

اگرچه پیش از این ، استانداردهای حسابداری دولتی نیازی در انجام چنین کاری نداشتند از لحاظ تاریخچه، بیشتر کارفرمایان دولتی که ارائه گر طرح OPEB هستند بودجه برخورداری از این قبیل مزایا را برمبنای روش نقدی تأمین می کنند تا اینکه از قبل در این زمینه سرمایه گذاری کنند .

ادای دین جهت ارائه کردن مزایای تعهدی اما بدون پشتوانه ممکن است مبالغ هنگفتی را به همراه داشته باشد .

در برخی از سازمان های آموزش محلی درکالیفرنیا ارائه طرح بدون پشتوانه OPEB ممکن است میلیونها دلار هزینه و در برخی از سازمان های دیگر انتظار می رود که ارائه این طرح میلیون ها دلار هزینه در برداشته باشد تا آن اندازه که هزینه ها و تعهدات O PEB‌ در طول دوره ای که می بایستی هزینه آن تعیین گردد مشخص نشود ، آنگاه امری بدیهی خواهد بود که کاربران دولتی صورتحساب مالی تصویری واضحی از جایگاه و وضعیت دولت نسبت به تعهدات طرح OPEB‌ نخواهند داشت .

این تغییرات در برابرگزارش مالی دولت تغییر مشابهی را درگزارش مالی بخش خصوصی ایجاد می کند .

تاریخ های مؤثر : استاندارد GASB 45 در سه مرحله اجرا می شود که براساس درآمد سالیانی LEA برای پایان سال مالی در 30 ژوئن 1999 می باشد .

این استاندارد مشابه استاندارد GASB 34 خواهد بود یا به عبارت دیگر ، صورتحساب های مالی و مباحث مدیریت و تجزیه و تحلیل برای دولت های محلی و ایالتی که شرایط جدیدی برای گزارش مالی LEA ایجاد می کند و می توان آن را در سه مرحله اجرا کرد .

تعریف درآمد سالیانه همچون تعریف GASB 34 می باشد که در پاراگراف 143 این استاندارد ذکر شده است .

درآمد شامل کلیه درآمدها براساس بودجه دولت و مؤسسات می باشد که البته منابع مالی دیگر جهت تأمین اقلام غیر مترقبه را در بر نمی گیرد .

بنابراین مرحله ی اجرایی LEA برای استاندارد GASB 45 همچون استاندارد GASB 34 است.

در هر مؤسسه آموزش محلی GASB 34 به مدت یکسال قبل از تاریخ مؤثر GASB 45 اعتبار خواهد داشت .

تعریف طرح OPEB‌ : طرح OPEB در برگیرنده مزایای پس از اشتغال است از جمله برخورداری از خدمات دارویی ، دندانپزشکی ، چشم پزشکی و تجویز نسخه ، اعم از اینکه این طرح از طریق طرح بازنشستگی اجرا شود و یا به صورت جداگانی .

طرح OPEB همچنین شامل آن دسته از مزایای غیر درمانی و غیر بازنشستگی پس از اشتغال می شود که خارج از طرح بازنشستگی اجرا می شود از جمله : بیمه عمر، از کار افتادگی ، مراقبت های طولانی مدت و خدمات قانونی.

OPEB‌ نه تنها به بازنشستگان ، بلکه هرگونه کارمند که قبلا اشتغال داشته است و هم اکنون از کار افتاده است و قادر به انجام کار نمی باشد را در بر می گیرد .

البته OPEB شامل آن دسته از مزایای بازنشستگی یا غیر درمانی پس از اشتغال که توسط طرح بازنشستگی اجرا می شود ، نمی گردد .

همچنین شامل پایان مزایا چون انگیزه بازنشستگی جهت پایان بخشیدن به اشتغال نیز نمی شود .

مگر اینکه این عوامل انگیزه ساز شامل تغییرات موجود نسبت به تعهدات فعلی OPEB باشد .

( حسابرسی پایان مزایا در استاندارد GASB 47 مطرح شده است ) .

آن دسته از پرداخت های نقدی که براساس انتخاب بازنشستگان ممکن است مورد استفاده آنها قرار بگیرد و در عوض به عنوان اضافه بها مراقبت های درمانی به کارکنان داده شود شامل OPEB نمی شود .

هزینه سالیانه OPEB : هدف از استاندارد GASB 45 برای کارفرمایان دولتی این است که هزینه ها و تعهدات خویش را به طور منظم نسبت به طرح OPEB در طول سالهایی که کارکنان به اشتغال مشغول هستند شناسایی و آنها را محاسبه کنند و این روش می بایستی همانند روشی باشد که آنها در مورد بازنشستگی انجام می دهند .

نگرش اصلی پیرامون محاسبه هزینه های OPEB نشان دادن جریان خروج وجه نقد جهت برخورداری از مزایا براساس طرح محتویات است .

این جریان خروجی وجه نقد را از مبلغ فعلی کسر می کنند و آن مبلغ را برای سالهای خاص خدمات کارکنان اختصاص می دهند .

سه شرایط برقرار است که در این شرایط نیازی به انجام محاسبات خاص هزینه OPEB نمی باشد ( اگرچه مفاد قبلی استاندارد GBAS 45 , GBAS 43 همچنان پابرجا است ) .

طرح های مشارکتی OPEB طرح های بیمه شده OPEB جهت برخورداری از مزایای تعریف شده و طرح های هزینه گذاری OPEB به صورت مشارکتی از جمله این شرایط هستند که بین شرکتها بصورت توافقی ایجاد می شود .

در این سه شرایط ، تفاوت بین درآمد فروش یا حق بیمه به عنوان عامل محاسبه برای هزینه های OPEB‌ در نظر گرفته می شود .

CDE بر این باور است که بیشتر سازمانها و مؤسسات آموزش محلی فاقد این قبیل طرح ها هستند بنابراین این مقاله به مطرح کردن آنها نمی پردازد .

تفاوت بین درآمد فروش سالیانی : اساس و مبنا برای محاسبه هزینه سالیانه تفاوت بین درآمد فروش سالیانه است .

ARC (تفاوت بین فروش سالیانه ) دارای 2 قسمت است : هزینه عادی درباره دوره جاری و استهلاک تدریجی دارایی های نامشهود و بدهی های بدون پشتوانه .

اگرچه استاندارد GASB 45 ضرورتی ندارد که تعهدات OPEB به طور کامل اجرا شود .

اما ARC مشخص کننده نقش کارفرما و تفاوت بین درآمد فروش سالیانه است که براساس آن می توان استهلاک تدریجی دارایی های نامشهود را مشخص کرد .

البته این بدهی های بدون پشتوانه به خدمات پیشین نسبت داده می شود که مدت آن بیش از 30 سال نمی باشد.

زمانی که یک کارفرما هرسالی در تفاوت بین درآمد فروش سالیانه نقش داشته باشد ، هزینه سالیانه OPEB‌ برابر با ARC می شود .

در حالیکه اگر کارفرما به طورکامل در این فرآیند نقش نداشته باشد و یا زمانی که کارفرما متوجه بدهی شود که به موجب آن اجرا و پیاده کرده استانداردهای جدید لازم و ضروری باشد آنگاه محاسبه هزینه سالیانه OPEB‌ مشکل تر خواهد شد .

در این شرایط هزینه سالیانه OPEB برابر ARC بر اضافی تعدیل کمبود درآمد بهره و تعدیل کسری تفاوت بین درآمد فروش سالیانه خواهد بود که ARC بعدی را نیز در بر می گیرد .

بنابراین هزینه سالیانه OPEB‌ نشأت گرفته از ARC است اما ضرورتی ندارد که با ARC برابری نمی کند .

محاسبه هزینه سالیانه OPEB در پیوست C نشان داده شده است .

دوره استهلاک : استاندارد GASB 45‌ امکان استفاده از دوره استهلاک ( محدود و نامحدود ) باز و بسته را فراهم می کند .

درباره دوره استهلاک محدود ، دوره استهلاک ( مثلا 30 سال ) از یک تاریخ آغاز می شود و رو به صفر کاهش می یابد .

در حالیکه در دوره استهلاک نامحدود هر بار براساس ارزشیابی جدید محاسبه جدید به عمل می آید .

CDE بر این باور است که دوره استهلاک نامحدود متناسب با استهلاک دارایی های نامشهود و بدهی های بدون پشتوانه است که نشأت گرفته از سود و زیان است .

در حالیکه دوره استهلاک محدود متناسب با استهلاک تدریجی بدهی های نشأت گرفته از تعهدات بدون پشتوانه O PEB است و به موجب همین فرآیند مؤسسات آموزش محلی می بایستی زمان طولانی را برای استهلاک بخشیدن بر بدهی های خود در دوره استهلاک نامحدود اختصاص دهند .

تعریف و مشخص کردن نقش و سهم کارفرما : استاندارد GASB 45 ، جهت محاسبه هزینه OPEB ، نقش های کارفرما را برای هر طرح OPEB تعریف می کند که وجوه غیر قابل فسخ را برای بخش های خارجی در بر می گیرد : پرداخت سود از طرف افراد بازنشسته یا افراد ذینفع .

پرداخت استهلاک صرف اوراق قرضی دریافتنی به بیمه گر.

انتقال فسخ ناپذیر عوامل و منابع به یک شرکت که براین اساس طرح های مورد نظر ارزیابی می شود تا براساس طرح مورد نظر برای افراد بازنشسته و افراد ذینفع خود مزایای لازم تأمین می شوند و آنها را در برابر بستانکاران کارفرما یا مجریان طرح حمایت کند .

استاندارد GASB 45 فعالیت های فسخ پذیر زیر را به عنوان تفاوت بین درآمد فروش در نظر می گیرد : طراحی خالص دارایی های دولتی یا تجهیزات سرمایه گذاری شده جهت استفاده از طرح OPEB .

انتقال داخلی دارایی ها در یک دولت جداگانه یا تجهیزات سرمایه گذاری شده جهت استفاده از همان هدف .

فعالیت های فوق به عنوان تخصیص دادن دارایی های کارفرما در نظرگرفته می شود که منعکس کننده اهداف جاری کارفرما جهت استفاده از این دارایی ها جهت تأمین مالی هزینه های مربوط به این مزایا است .

در نتیجه حتی اگر LEA هر ساله مبلغ یکسانی برای ARC اختصاص دهد ، آنگاه LEA بدهی های خالص OPEB را در صورتحساب مالی خود گزارش خواهد کرد .

این بدهی از طریق دارایی های تخصیص یافته جبران خواهد شد اما هم بدهی ها و هم میزان دارایی ها هر دو گزارش خواهند شد .

انتقال : استاندارد GASB 45 زمینه لازم را جهت اجرای احتمالی فراهم می کند .

برای بیشتر LEA‌ها تجهیزات اولیه OPEB بر روی عدد صفر تنظیم می شود بدون توجه به این مسأله که میزان بدهی های بدون پشتوانه تا چه اندازه است .

اگرچه LEA هایی که دارای اطلاعات مربوط به محاسبات آماری از سالهای قبل هستند ممکن است محاسبه عطف به ماسبق را انتخاب کنند و تعهدات OPEB را به صورت موقت گزارش کنند .

استاندارد GASB 45 مشخص می کند که این کار می بایستی براساس استاندارد GASB 27 براساس پاراگراف 30- 35 انجام شود .

LEA‌ که میزان بدون پشتوانه را برای طرح OPEB برآورد و محاسبه می کند در زمانی که استاندارد GASB 43 اجرا می شود ممکن است میزان بدهی را برابر صفر تعدیل و اصلاح کنند یا تعهدات OPEB را به صورت گذرا و براساس استاندارد GASB 27 گزارش و محاسبه کنند .

ارزش یابی ها : اگرچه دو استاندارد GASB 45 , GASB 43 استانداردهای حسابداری هستند اما آنها بر محاسبات آماری خاصی نیاز دارند که بر این اساس شرکت های حسابداری و افشای اطلاعات پایه ریزی شده است .

لازم است تا LEA ارزشیابی از تعهدات OPEB هر دو سه سال یکبار به دست آورد و این فرآیند به اندازه و میزان طرح ها بستگی دارد .

LEA با کمتر از 100 طرح ممکن است از روش های محاسبه ای دیگر استفاده کند که نیازی بر ارائه خدمات از سوی آمارگر نداشته باشد .

این روش غیر آماری همان روشی است که در ارزشیابی بیمه استفاده می شود اما امکان ارائه فرضیه های ساده را نیز فراهم می کند .

CDE خاطر نشان می شود که اگرچه این روش متکی بر فرضیه های ساده است اما همچنان روش پیچیده ای محسوب می شود .

تعداد و تناوب ارزش یابی : تعداد و تناوب مورد نیاز ارزشیابی به تعداد طرح های عضو بستگی دارد .

عضویت در مفهوم اشتغال کارکنان واجد شرایط در خدمات فعال ، پایان اشتغال کارکنانی که هزینه مزایا را پرداخت کردند اما هنوز آنها را دریافت ننموده اند و بازنشستگان و افراد ذینفع است که اخیرا این مزایا را دریافت کرده اند .

کارمند بازنشسته یا ذینفع و تحت پوشش قرار دادن همسر یا افراد وابسته به عنوان یک عضو از طرح مورد نظر برای این هدف در نظرگرفته می شوند .

ارزشیابی جدید به زودی مورد نیاز خواهد شد اگر تغییرات اساسی نتایج ارزشیابی را تحت الشعاع قرار دهد.

این تغییرات کلی شامل تغییرات در مفاد مزایا است که ممکن است کارفرما مزایا را کاهش یا افزایش دهد ، یا تغییرات در افراد تحت پوشش است که ممکن است کارفرما مقتضیات واجد شرایط بودن را کاهش یا افزایش دهد و یا عواملی است که فرضیه های طولانی مدت را تحت تأثیر قرار می دهد .

نوسانات یا تغییرات موجود در سرمایه گذاری کوتاه مدت بین تجربیات واقعی و فرضی در یکسال جزو تغییرات عمده برای این هدف محسوب نمی شوند.

برای هر طرح ارزشیابی جداگانه ای مورد نیاز است یک طرح ممکن است شامل گروه های متفاوتی از اعضاء با مقتضیات متفاوت واجد شرایط بودن و ساختارهای متفاوت برخورداری از مزایا باشند .

اما تا زمانی که دارایی های طرح را می توان به طور قانونی جهت پرداخت مزایا برای هر عضو استفاده کرد ، آن یک طرح با هدف گزارش مالی در نظر گرفته می شود اما اگر از دارایی های طرح جهت پرداخت مزایا به اعضا وگروههای خاص استفاده شود آنگاه با بیش از یک طرح با هدف گزارش مالی روبرو هستیم .

زمان ارزشیابی : زمان و مدت ارزش یابی می بایستی بیش از 24 ماه ( 2 سال ) قبل از شروع اولین سال ارزش یابی نباشد .

برای مثال نخستین تاریخ ارزشیابی که می توان برای دوره ای که از 1 ژولای 2007 شروع می شود استفاده کرد 1 ژولای 2005 خواهد بود .

ضرورتی ندارد که تاریخ ارزش یابی همچون تاریخ گزارش مالی باشد اما می بایستی به طور تقریبی همانند هر سال ارزش یابی باشد .

در زمان برنامه ریزی ارزشیابی LEA می بایستی زمان کافی در اختیار داشته باشد که بودجه ARC‌ را در سالهای آینده تنظیم کند .

حتی اگر طرح های LEA جهت سرمایه گذاری برای ARC باشد زمان کافی در اختیار داشتن برای اجرای درست ارزش یابی امری لازم و ضروری است .

CDE توصیه می کندکه بدون توجه به مرحله اجرایی LEA هر یک از مؤسسات آموزش محلی که ارائه گر OPEB باشد و بیش از این ارزشیابی بیمه را انجام نداده است می بایستی هم اکنون این کار را انجام دهد.

آن دسته از مؤسسات آموزش محلی که دارای 100 طرح عضو یا کمتر می باشد می بایستی از روش های محاسباتی دیگر استفاده کند .

شرایط گزارش برای کار فرمایان : استاندارد GASB 45 هیچ گونه تغییری را در برابر حسابداری منابع مالی و گزارش مالی در بر نمی گیرد .

در حساب های مستقل وجوه دولتی ، LEA در می یابد که هزینه های OPEB برابر با مقادیر سرمایه گذاری شده است که ممکن است بدهی های جاری را نیز در برگیرد .

( انتظار می رود که این مبالغ با بسط دادن منابع در دسترس نقد شود ).

LEA‌ تعهدات طولانی مدت OPEB‌ یا هزینه های OPEB را بر مبنای تعهدی در حسابهای مستقل وجوه دولتی شناسایی نمی کند .

در صورتحساب مالی برمبنای تعهدی (صورتحساب های دولتی ، حساب مستقل تجهیزات و صورتحساب مستقل وجوه امانی) در می یابد که هزینه OPEB برابر با هزینه سالیانه OPEB خواهد بود و در می یابد که دارایی های OPEB ( که به بدهی های خالص OPEB معروف است ) جهت تفاوت انباشتی بین هزینه های OPEB و مقادیری است که واقعا برای آنها در نظرگرفته شده است در حالیکه هزینه OPEB در مؤسسات آموزش محلی براساس حساب های مستقل وجوه دولتی به مراتب کمتر از هزینه های OPEB برمبنای سیستم تعهدی خواهد بود .

در زمان آماده کردن صورتحساب های جدید دولتی وجود یک مؤسسه نوگرا لازم و ضروری خواهد بود .

در ثبت های مربوط به صورتحساب های مالی ، LEA می بایستی اطلاعات لازم را فاش کند و برای هر طرح در صورت نیاز از اطلاعات مکمل استفاده کند به خصوص طرح هایی که در آن مشارکت فعال دارند .

افشای اطلاعات برای بیش از یک طرح می بایستی به صورت ترکیبی انجام شود به گونه ای که از همانند سازی غیر ضروری پیشگیری شود .

RSI شامل صورت ریز پیشرفت بود و صورت ریز نقش و مشارکت کارفرما است .

در حالیکه عوامل دیگری وجود دارد که در روندهای منعکس شده در این دو صورت ریز تأثیر مهمی دارد .

البته ثبت و یادداشت های موجود برای این دو صورت زیر لازم و ضروری است .

از سوی دیگر ضرورتی ندارد که RSI , LEA‌ را نشان دهد بخصوص اگر طرح OPEB‌ نشان دهنده صورتحساب مالی جداگانه ای باشد و یا اگر طرح OPEB در صورتحساب مالی شرکت دیگر گنجانده شود .

توجه داشته باشید که بدهی های متعلق به بیمه (AAL) و بدهی های برون پشتوانه متعلق به بیمه ( UAAL ) هر دو جزو بدهی های بیمه هستند نه بدهی های حسابداری .

اگرچه هر دوی آنها در یادداشت های مربوط به صورتحساب مالی ثبت می شود اما نمی توان آنها را از یکدیگر در صورتحساب مالی تشخیص داد .

LEA که هرساله به طور کامل بر روی ARC سرمایه گذاری می کند بنابراین بدهی های OPEB‌ را در صورتحساب های مالی خود گزارش نخواهد کرد و توجهی به این مسأله ندارد که میزان بدهی های برون پشتوانه برای خدمات گذشته چه اندازه بوده است.

همان گونه که در بالا اشاره شد CDE زمان زیادی را صرف ارائه مباحث با ED جهت مجاز دانستن هزینه های OPEB‌ با برنامه های فدرال کرده است .

ED تأکید دارد که هزینه های OPEB که مجاز نیز هستند می بایستی تأمین مالی شوند .

هزینه های موجود بر مبنای سیستم تعهدی که واقعا تأمین مالی نمی شوند قابل مجاز نیز نبوده است .

اگرچه هم اکنون ED‌ نیازی ندارد که به دلیل مجاز شمردن این قبیل هزینه ها مقادیر تأمین شده می بایستی به نوعی سپرده یا امانت اختصاص داده شود که بدون توافق کتبی ذی نفع نمی توان آن را تغییر داد .

به خصوص تا زمانی که مبالغ سرمایه گذاری شده را بتوان تنها برای فراهم کردن مزایای پس از اشتغال برای بازنشستگان یا افراد ذی نفع استفاده کرد .

برای مثال زمانی که LEA از مزایای OPEB اطمینان کامل داشته باشد .

پرداخت های LEA برای تأمین بیمه فردی و تأمین بیمه OPEB از جمله هزینه های مجاز پذیر در برنامه های فدرال محسوب می شود .

CDE خاطر نشان می شود که انتقال داخلی وجوه و حساب های داخلی و طراحی ترازنامه وجوه داخلی هزینه هایی نیستند که بتوان آنها را به طورکلی به عنوان اصل حسابداری پذیرفت و بنابراین جزوء هزینه های غیر قابل مجاز این برنامه به شمار می روند .

منطق و استدلال مجاز بودن هزینه ها در برنامه مورد نظر : دستورالعمل فدرال براین اساس است که تنها آن دسته از هزینه هایی که بتوان آنها را به اهداف هزینه برنامه ارتباط داد می توان به عنوان هزینه های مستقیم حکم و رأی فدرال در نظر گرفت که قابل مجاز هستند .

هزینه های مستقیم شامل جبران فراغت کارکنان از جمله حقوق و مزایای آنهاست .

هزینه های OPEB در رابطه با تأمین هزینه OPEB‌ برای کارکنان فعال و واجد شرایط مزایای جانبی است که می بایستی هزینه آنها را همزمان با دیگر مزایای جانبی کارکنان تأمین کرد .

در مقابل هزینه های OPEB در رابطه با کارکنان تقریبا بازنشسته ، هزینه هایی را نشان می دهند که در طول سالهای خدمت کارکنان ، هزینه آنها تأمین نشده است و نمی توان آنها را با توجه به اهداف هزینه برنامه شناسایی کرد .

این هزینه ها ، هزینه های سرشکن شده است یا به عبارت دیگر آنها تعهداتی هستند که در قبال آن LEA‌ متعهد و مسئول است اما هیچ سود مستقیمی عاید برنامه های جاری نمی شود .

ED اعتقاد دارد که برنامه های فدرال ممکن است سهمی از هزینه های OPEB‌ را در رابطه با بازنشستگان جذب کند اما اگر این هزینه ها به تمام فعالیتها تخصیص داده شود تا حدی شبیه هزینه های غیر مستقیم عمل خواهد کرد .

و اگر این فعالیت های تخصیصی تاحد امکان گسترده باشد آنگاه ED این امکان را فراهم می کند که حقوق کلی یا شغل های متناسب با زمان تمام وقت در تمام فعالیت ها را به صورت مبانی تخصیص استفاده کرد اما این فرآیند در حالی اتفاق می افتد که ممکن است مبانی تخصیصی دیگر پذیرفته نشود .

اصول هزینه فدرال مشروط بر این است که LEA‌ بودجه OPEB‌ را براساس روش هزینه یابی بیمه تأمین کند .

بدهی بدون پشتوانه سالهای قبل مجاز خواهد بود اگر بتوان به آنها در طول دوره و براساس GAAP استهلاک تدریجی بخشید .

اگرچه اصول هزینه ها بر این اساس است که هر هزینه می بایستی برای بازدهی و کارآیی بیشتر عملکرد برنامه منطقی و ضروری باشد .

اگر هزینه مستقیم برای برنامه کارکنان در نظرگرفته شود آنگاه هزینه های مرتبط با استهلاک تدریجی بدهی های بدون پشتوانه برای کارکنان فعال و واجد شرایط OPEB‌ طاقت فرسا و مشکل خواهد شد البته این هزینه ها ممکن است مستقیم نباشد ، بلکه در تمام برنامه ها اختصاص داده شود مانند هزینه های OPEB‌ در رابطه با بازنشستگان .

نمونه ای از هزینه های استهلاک یافته برای کارکنان فعال که سخت و طاقت فرساست می تواند مسئولیت LEA در رابطه با طرح بدون پشتوانه است که کارکنان واجد شرایط OPEB ممکن است دارای سالهای سنواتی و خدماتی بسیار باشند .

استهلاک تدریجی UAAL برای کارکنان فعال و واجد شرایط OPEB در مقایسه با هزینه های نرمال برای این کارکنان خیلی بالاست .

در مقایسه آن دسته از مؤسسات آموزش محلی که بر روی طرح مورد نظر تقریبا سرمایه گذاری کردند یا کارکنان فعال و واجد شرایط OPEB که دارای سالهای سنواتی اندکی هستند استهلاک تدریجی UAAL برای کارکنان فعال و واجد شرایط OPEB در مقایسه با هزینه عادی آن کارکنان کمتر خواهد بود .

در اولین LEA هزینه های استهلاک UAAL برای کارکنان فعال و واجد شرایط سخت و مشکل خواهد بود به خصوص هزینه های مستقیم که کارکنان در آن فعالیت دارند .

در حالی که در دومین LEA که این قبیل برنامه ها اجرا می شود احتمال وقوع چنین مسأله ای کمتر خواهد بود .

عوامل تحریفی و سخت و طاقت فرسا از جمله عواملی هستند که هریک از LEA می بایستی آن را مدنظر داشته باشند .

پیشنهاد CDE به عنوان یک قانون کلی این است که زمانی که هزینه های استهلاک یافته برای کارکنان فعال و واجد شرایط بیش از هزینه های نرمال باشد آنگاه حذف مستقیم مطالبات لاوصول از بدهکاران در استهلاک تدریجی هزینه ها همراه با هزینه های نرمال امری معقول و منطقی خواهد بود .

CDE بر این مسأله تأکید دارد که در روش تعیین سود هزینه های مشابه ، هزینه های استهلاک یافته برای کارکنان فعال را به طور یکسان در نظر نگیریم .

خلاصه ای از هزینه های مجاز OPEB برای برنامه ها : جدول زیر نتایج مباحث انجام شده بین E D , CDE‌ را نشان می دهد در رابطه با روش تعیین سود هزینه های مشابه این دستورالعمل برای برنامه های فدرال و ایالتی به کار می رود .

گروه : 1 .

بازنشستگان 2 .

بازنشستگان 3 .

کارکنان فعال و واجد شرایط 4 .

کارکنان فعال و واجد شرایط در طرح OPEB‌.

هزینه های OPEB‌ : 1 .

مزایای سال جاری 2 .

استهلاک تدریجی بدهی های بدون پشتوانه گذشته برای بازنشستگان .

3 .

هزینه عادی یا خدمات 4 .

استهلاک بدهی های بدون پشتوانه گذشته برای کارکنان فعال و واجد شرایط OPEB‌.

مجاز بودن : 1 .

تخصیص دادن تمام فعالیت ها متناسب با حقوق کلی یا FTE در تمام فعالیت ها .

2 .

تخصیص دادن تمام فعالیت ها متناسب با حقوق کل یا FTE در تمام فعالیت ها .

هزینه های مستقیم برای مزایای جانبی در برنامه ها که براساس آن حقوق هریک از کارکنان واجد شرایط تعیین می شود .

4 .

هزینه های مستقیم به عنوان مزایای جانبی در برنامه ها که براساس آن حقوق هریک از کارکنان واجد شرایط تا اندازه ای تعیین می شود که مقدار هزینه شده برای کارکنان سخت و مشکل نباشد .

برای اهداف فوق ، ‹‹ تمامی فعالیت ها ›› به مفهوم ترکیب سرمایه ، اهداف و وظایف است که براساس آن حقوق و FTE تعیین می شوند .

‹‹ به اصول حسابداری برای OPEB در بخش ساختار استاندارد شده که حسابداری رجوع شود ›› .

متولوژی جهت تعیین هزینه ها برای استهلاک بدهی های بدون پشتوانه پیشین بین بازنشستگان وکارکنان فعال در ضمیمه D‌ بحث شده است .

در کاربردهای یکسان این دستورالعمل ، E D‌ خاطر نشان می شود که زمانی که LEA ارزشیابی OPEB‌ را بر مبنای روش تعهدی و تعیین شده توسط GAAP انجام دهد آنگاه تمامی مشارکت و سهم LEA‌ ها در طرح OPEB ممکن است در رابطه با آن ارزشیابی مطرح شود و این ارزشیابی برمبنای تعهدی است تا مبنای روش نقدی و عملکرد ، بدون توجه بر این مسأله که نقش های مؤسسات آموزش محلی، بیشتر کمتر، یا برابر مزایای سال جاری است .

هریک از LEA که ارزشیابی بیمه را بدست آورده باشد اما هنوز GASB 45 را اجرا نکرده باشد ممکن است بیشتر دستورالعمل های موجود در جدول 2 را به کار ببرد تا جدول 1 .

زمانی که LEA ، استاندارد GASB 45 را به کار ببرد ، LEA‌ از دستورات موجود در جدول 2 استفاده می کند .

تغییرات مهم در اصول و خط مشی جاری برای برخی از مؤسسات و سازمان های آموزش محلی : اعتقاد CDE‌ براین است که این دستورالعمل برای برخی از LEA ها تغییرات حسابداری را ملزم می سازد .

به طورکلی شرایط زیر ممکن است متفاوت از اصول جاری باشد .